Тема 16: Аудит затрат на производство продукции, работ и услуг

1. Проверка состава затрат по элементам.

2. Аудит методики калькулирования себестоимости и распределения прямых затрат.

Оценку внутреннего контроля за динамикой и структурой затрат аудитор осуществляет на основании изучения:

1. учетной политике в части оценки материалов, списанных в производство, метода начисления амортизации ОС и НМА, порядка оценки НЗП и потерь от брака, метода определения себестоимости, распределения косвенных расходов (прямых в налоговом учете), метода учета затрат, виды расходов, признаваемые организацией в составе расходов, связанных с производством, формирование резервов предстоявших расходов и платежей.

2. аналитические данные о динамике производственных затрат, отраженные в пояснительной записке.

Аудитор изучает, выборочно, данные по счетам пр-ых затрат в разрезе экономически элементов. В целях бухгалтерском учете изучается информация по элементам.

При проверке материальных расходов необходимо изучить:

1). Наличие и соблюдение типовых или разработанных норм и нормативов на производство конкретных видов продукции;

2). Методику оценки возвратных отходов, уменьшающих величину МПЗ;

3). Правильность отнесения в состав расходов стоимости топлива, энергии и других энергоносителей в соответствии с выставленными счетами - фактур и отчетами об использовании топливно-энергетических ресурсов;

4). Правильность списания инструментов, инвентаря на основании актов (в соответствии с учетной политикой).

В целях налогового учета в соответствии с методическими рекомендациями по применению гл. 25 и внесения изменений в гл. 25 НК расход материальных ценностей сверх установленных норм не признается для налогообложения.

Проверка элемента «расходы на оплату труда» производятся по аналитическим и сводным данным о составе фонда заработной платы и отдельных расчетов дополнительной оплаты (больничный лист, отпуск и т.п.) с целью установления начисленных выплат, не относящихся к пр-ым расходам. В налоговом учете по данному элементу необходимо проверить разделение расходов на добровольное страхование расходов на нормирование и сверх нормирование, формирование постоянной налоговой разницы (см. сч.76/1).

При проверке элемента «отчисления на ЕСН» в БУ на основании изучения промежуточной отчетности и аналитических данных к сч. 69 проверяется, в облагаемую базу, формируемую сумму начислений включаются выплаты, принимаемые для налогообложения премии.

При проверке элемента «амортизация основных средств» на основании выборочной проверки аналитических данных по видам затрат и группам основных средств устанавливается правильность начисления амортизации по ОС в соответствии с методом, выбранном в учетной политике и определенным сроком полезного использования. В налоговом учете в данный элемент включается амортизация НМА, при этом устанавливается обособленное отражение в налоговом учете сумм амортизации, начисленных с учетом амортизационной премии. По НМА с учетом различных сроков полезного использования. В бухгалтерском учете максимально 20 лет, в налоговом учете максимально 10 лет.

При проверке элемента «прочие расхода» аудитор может использовать форму 5-З(з), в которой на основании аналитических данных обобщается информация о видах расходов, включенных в данный элемент. В целях БУ все расходы, связанные с производством и не относящиеся к предыдущем 4-ем, включаются в состав прочих расходов на основании бухгалтерских и внеуч-ых документов в полном объеме. К прочим расходам относятся:

1. установленные законодательством налоги и сборы (проверяются на основании налоговых деклараций и платежных поручений);

2. расходы по сертификации продукции и лицензированию отдельных видов деятельности (сертификаты, лицензии, платежные поручения);

3. расходы на обеспечение пожарной безопасности, охрана труда, техника безопасности, сторожевая охрана;

4. гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (наряды и акты приемки работ);

5. оформление загранкомандировок и виз;

6. доставка работников до предприятия при отсутствии общественного транспорта по данному направлению и предусмотренная коллективным договором, УП, транспортные услуги сторонних организаций (на основании актов приемки);

7. консультационные, аудиторские, нотариальные, маркетинговые услуги (на основании письменного подтверждения, актов, справок);

8. расходы по публикации БФО;

9. подбор, подготовка и переподготовка кадров;

10. командировочные расходы;

11. расходы на использование личного транспорта в служебных целях;

12. расходы на рекламу;

13. представительские расходы;

14. резервы предстоящих расходов и платежей;

15. износ НМА.

В целях налогообложения в НУ или в аналитическом БУ обособленно должны отражаться расходы в пределах и сверх установленных норм, начисленные и оплаченные (для _______метода начисления налога на прибыль). Расходы на рекламу в целях налогообложения в виде призов, лотереях не должны превышать 1% от выручки за соответствующий отчетный период. Представительские расходы в целях налогообложения принимаются на основании утвержденного плана мероприятий и программы, АвО, путевых листов, меню калькуляций, актов на списание канцтоваров, сувениров и других оправдательных документов. К представительским относятся расходы по приему представителей других организаций, организация общего собрания акционеров. Не включается в состав представительских расходов в целях налогообложения расходы на организацию и проведение досуга уч-ов и их лечение. Норматив данных расходов составляет 4% от ФОТ. Все, что превышает норматив, является постоянными налоговыми ризницами.

При осуществлении подготовки и переподготовки кадров в целях налогообложения проверяется целесообразность оплаты курсов, семинаров по подготовке и переподготовке сотрудников на основании программы семинаров – курсов и (или) свидетельство о государственной аккредитации организации, проводящей такие семинары или курсы, документа подтверждающего прохождение работником подготовки или переподготовки (сертификат или свидетельство). Для получения свидетельства необходимо пройти семинар, который должен длиться не менее 72 часов. Если менее 72 часов, то сотруднику может быть выдан сертификат о прослушивании курса или отдельных тем. Свидетельство является основанием для начисления постоянных надбавок в соответствии с должностными обязанностями. Получение высшего образования не является р-ми производственной необходимости. В связи с этим оплата за обучение работника в ВУЗе не признается работодателем для налогообложения. Компенсация за использование личного авто проверяется на основании распоряжения руководителя, копии технического паспорта, табеля учета рабочего времени владельца авто, т.к. компенсация выплачивается за полностью отработанный месяц. В целях налогообложения сумма выплат составляет от 1200 до 1600 в соответствии с объемом двигателя.

Вопрос 2.

Аудит методики калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг.

Тема № 17: «Аудит финансовых результатов»

Вопрос № 1 Проверка достоверности данных о финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг.

Вопрос № 2 Аудит прочих доходов и расходов.

Вопрос № 3 Аудит расчета по налогу на прибыль.