Налоговая система сельского хозяйства.

Постановка на учет крестьянских (фермерских) хозяйств проводится в налоговой инспекции, далее ИФНС; в Пенсионном фонде, далее ПФР; в фонде Медицинского страхования, далее ФОМС (Федеральный и территориальный); в фонде Социального страхования далее ФСС. Регистрация в названных инстанциях проводится в течение 10 дней с момента постановки на учёт в ИФНС. При открытии банковского счёта сведения в ИФНС подаются в течение 5 дней. За Несвоевременное оповещение об открытии банковского счёта налагается штраф в размере 5000 рублей.

Одновременно при постановке на учёт в ИФНС следует определиться с режимом налогообложения. Это очень важный момент. В случае если налогоплательщик не указывает режим, ему автоматически признаётся общий режим.

Следует учитывать тот факт, что согласно законодательству КФХ признается сельхоз товаропроизводителем лишь в том случае, если выручка от реализации продукции собственного производства составляет более 70%. В этом случае КФХ может применять «специальные налоговые режимы» (льготные): Единый сельхозналог (ЕСХН) или упрощённый (УСН).

Постановка на учёт в ИФНС обязательна для всех налогоплательщиков, каковыми являются все КФХ, вне зависимости от статуса. Сдача отчётности и уплата налогов осуществляется в соответствии с принятым законодательством: Налоговым Кодексом РФ (НК), Гражданским Кодексом РФ (ГК), ФЗ-74 Законом о крестьянском (фермерском) хозяйстве. Сдача форм отчётности и уплата налогов зависит от выбранного режима налогообложения.

В ПФР – постановка на учёт требуется для уплаты взносов в фонд и персонифицированного учёта трудового стажа (по страховой и накопительной части), а также определения размера пособия при выходе на пенсию. Сдача отчётности за членов и глав КФХ осуществляется один раз в год, до 01 марта следующего за отчётным периодом, за наёмных работников – ежеквартально до 20 числа следующего за отчётным кварталом.
При постановке на учёт в ФОМС выдаются (если их ещё не было) или регистрируются медицинские полисы, для получения бесплатного медицинского обслуживания по установленным нормам. Сдача отчётности в эти фонды не требуется.

В фонде социального страхования постановка на учёт для налогоплательщиков статуса юридических лиц, находящихся на общем режиме налогообложения обязательна также как и для предпринимателей, использующих труд наёмных работников. В ФСС установлены тарифы взносов от несчастного случая. Размер тарифа устанавливается и подтверждается ежегодно.

Для ИП желательно тоже постановка на учёт, но на добровольных принципах. Для тех, кто состоит на учёте, предусматривается выплата социальных пособий: по временной нетрудоспособности, пособий на лечение, на рождение ребёнка, на погребение умерших и т.д. Однако размер выплат пособия по нетрудоспособности для налогоплательщиков применяющих упрощенный режим налогообложения исчисляется от минимального фонда оплаты труда (МРОТ) установленных законодательством.

Для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения, т.е. плательщиков ЕСН, размер выплат по временной нетрудоспособности исчисляется в зависимости от стажа и размера среднего заработка за прошедший календарный год.

Следует обратить особое внимание на сдачу отчётности в ФСС: Ежеквартально, не позже 15 числа месяца, следующего после каждого квартала. В противном случае за нарушение срока сдачи отчётности в ФСС при первом случае штраф 1000 рублей, при повторном – 5000 рублей. Существуют несколько режимов налогообложения для КФХ:

1. Общий режим налогообложения.

Налогоплательщик в статусе юридического лица является плательщиком следующих налогов:

- федеральные налоги. К ним относятся:

А). НДС (налог на добавленную стоимость);

Б). налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

В). Единый социальный налог (ЕСН);

Г). федеральный фонд (ФФОМС 1, 1%).

Для ИП (индивидуальных предпринимателей) ЕСН в ФОМС отменён, существует лишь налог на прибыль.

- региональные налоги:

А). транспортный налог (начисляется в зависимости от мощности двигателя). Для сельхозтоваропроизводителей в некоторых регионах имеется льгота по уплате транспортного налога по тракторам и комбайнам. Однако для налогоплательщиков в статусе ИП при любом режиме налогообложения отменена льгота на транспортный налог по тракторам и комбайнам.

Б). территориальный фонд (ТФОМС-1, 2%);

В). налог на имущество.

Существуют местные налоги, к которым в основном относится налог на землю, а также обязательные взнося в ПФР, для персонифицированного учёта. Взносы включают в себя - взносы на страховую и накопительную часть трудовой пенсии, а также обязательные платежи на охрану окружающей среды, которые носят уведомительный характер и выполняются по специальной программе.

2. Специальные налоговые режимы.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

КФХ, как и все сельхозтоваропроизводители, имеют право перейти на уплату ЕСХН, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором подаётся заявление о переходе на льготный режим (ЕСХН) продукция собственного производства составляет не менее 70%, ст. 346.2 п 5. НК.

Вновь созданные КФХ имеют право с начала следующего года на уплату ЕСХН, если по итогам 9 месяцев текущего года доля дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции и продукции первичной обработки собственного производства составляет не менее 70%.

В случае если соотношение 30: 70 в конце года нарушается, то налогоплательщик теряет право на применение льготного режима с начала налогового периода, в котором допущены нарушения. Тогда в течение одного месяца после окончания отчётного (налогового) периода, т.е. до 01.02. следует уведомить ИФНС и за весь отчётный (налоговый) период произвести перерасчёт налоговых обязательств (при общем режиме налогообложения). При этом налогоплательщик не уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.
ЕСХН для юридических лиц заменяет 4 налога: НДС, налог на имущество, налог на прибыль, а также ЕСН в том числе ФБ, ФФОМС, ТФОМС, ФСС. При использовании труда наёмных работников начисляется страховая и накопительная часть трудовой пенсии от заработной платы и исчисляется НДФЛ с учётом предоставляемых социальных выплат на работника и иждивенцев, согласно главы 24 НК.

Пенсионным Фондом признано, что за главу и членов КФХ, независимо от статуса, следует уплачивать фиксированные платежи по страховой и накопительной части. С 01 января 2009 года установлен размер фиксированных платежей в размере 14% от минимального фонда оплаты труда (4330 х 12 х 14%) = 7274, 40 руб. в год. В свою очередь фиксированный платёж делается на страховую часть – 4849, 60 руб. и накопительную часть-2424, 80 руб. Для лиц возраста 1966 года рождения уплачивается только страховая часть. Для лиц 1967 года и моложе уплачивается страховая и накопительная части.

По такому же принципу исчислялся фиксированный платёж в 2008 году от принятого МРОТ в 2300 руб. и составлял 3864 руб., в период с 01.07.2002 по 31.12.2007 года – 1800 руб.

Для КФХ статуса ИП ЕСХН включает также 4 налога: НДС, налога на имущество, ЕСН и НДФЛ в отношении налога на доходы, полученные от предпринимательской деятельности (ст. 346.1 п.3.).

Однако ИП является налоговым агентом и уплачивает НДФЛ за наёмных работников, если использует в своей деятельности их труд. Начисляет и уплачивает в ПФР страховую и накопительную часть от заработной платы по ставкам 10, 3%, при условии соблюдения соотношения выручки 70% от с-х деятельности. В противном случае ставка страховых платежей в ПФР возрастает до 14%.

Ставка ЕСХН признана 6%. Базой для начисления является прибыль полученная от деятельности, КФХ, т.е. выручка от реализации с-х продукции за минусом затрат на производство этой продукции согласно ст. 346.9 НК.

Упрощенная система налогооблажения (УСН).

Упрощенная система налогообложения может применяться для налогоплательщиков, у которых не выдерживается соотношение 70: 30. В нашем случае, это в основном применимо для тех, кто сдаёт землю в аренду, т.е. использует земельный участок не для собственного производства с-х продукции, так как сдача в аренду другому с-х товаропроизводителю признаётся налоговиками коммерческой сделкой.

При УСН существует два момента:

- В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

- В случае, если объектом налогообложения является прибыль (доходы минус затраты) налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Все режимы налогообложения выбираются по желанию налогоплательщиков, однако для ЕСХН требуется соблюдение условий соотношения выручки не менее 70% от с-х деятельности.