Налогообложение страховых организаций.

Налогообложение страховых организаций, как и других субъектов хозяйствования в Российской Федерации регулируется Налоговым Кодексом [4].

Налоги и другие обязательные платежи, уплачиваемые страховыми организациями в определенные бюджеты с указанием объектов налогообложения, источников обложения и действующих в настоящее время налоговых ставок, представлены в таблице 32.

Таблица 32.

Налоги и другие обязательные платежи, уплачиваемые страховыми организациями

* Условные обозначения: ФБ – Федеральный бюджет, БСФ – Бюджет субъекта Федерации; ФСС РФ – Фонд социального страхования РФ; ФФОМС – Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; ТФОМС – Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

** О применении ставок по уплате доходов в виде дивидендов и на доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам указывается ниже.

Особенности порядка налогообложения страховых организаций рассмотрим в отношении каждого из основных налогов, предусмотренных российским законодательством: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль. Другие налоги, в том числе, налог на имущество, транспортный налог, единый социальный налог исчисляются и уплачиваются, как и в случаях с другими хозяйствующими субъектами.

Налог на прибыль

Как было отмечено выше, объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль. Для определения налогооблагаемой прибыли удобно пользоваться моделью (рис. 3.

Рис. 3. Объект налогообложения по налогу на прибыль

Таким образом, мы видим, что доходы страховщика включают доходы от реализации услуг и внереализационные доходы.

Доходы от реализации страховых услуг определяется в соответствии с положениями ст. 293 НК РФ. К доходам страховых организаций в целях настоящей главы относятся следующие доходы от осуществления страховой деятельности:

1) страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

2) суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;

3) вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

4) вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

5) суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

6) суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

7) доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

8) суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда;

9) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

10) вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);

11) суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;

12) средства, перечисляемые территориальными фондами обязательного медицинского страхования страховым организациям, осуществляющим обязательное медицинское страхование;

13) другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

Внереализационные доходы определяется в соответствии с положениями ст. 250 НК РФ. В частности, применительно к страховым организациям перечислим основные из них:

1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

3) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);

4) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

5) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе;

6) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, определенных положениями НК РФ.

7) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

8) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

9) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации услуг, имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

10) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

11) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

12) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

При этом следует иметь в виду, что статья 251 НК РФ предусматривает случаи, когда доходы, не подлежат налогообложению. Для страховых организаций актуальны следующие виды таких доходов:

1) в виде стоимости дополнительно полученных организацией - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

2) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

3) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации;

4) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

5) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.

К расходам налоговое законодательство (статья 252 НК РФ) предъявляет дополнительные требования:

- обоснованность, то есть экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;

- документальное подтверждение.

- целевая направленность, что означает: расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Только при соблюдении указанных требований, произведенные страховой организацией затраты могут быть приняты в качестве расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль.

Расходы от реализации страховых услуг определяется в соответствии с положениями статей 254-269 НК РФ, специфические расходы по страхованию определены статьей 294 НК РФ. К расходам страховых организаций в целях настоящей главы относятся следующие расходы при осуществлении страховой деятельности:

1) суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации;

1.1 суммы отчислений в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат, формируемые в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, в размерах, установленных в соответствии со структурой страховых тарифов;

1.2 суммы отчислений в резервы (фонды), формируемые в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась Российская Федерация;

1.3 суммы отчислений в страховые резервы (резерв оплаты медицинских услуг, запасной резерв, резерв финансирования предупредительных мероприятий), производимые страховыми организациями, осуществляющими обязательное медицинское страхование.

2) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. В целях настоящей главы к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;

3) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование. Положения настоящего подпункта применяются к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами;

4) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

5) суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

6) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

7) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;

8) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;

9) расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

- услуг актуариев;

- медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

- детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;

- услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

- услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

- услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

- услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;

- инкассаторских услуг;

10) другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

Кроме того, для страховых организаций в качестве расходов в целях налогообложения принимаются затраты, присущие им как любому хозяйствующему субъекту:

- расходы на оплату труда;

- материальные расходы;

- амортизация и обслуживание основных средств и нематериальных активов;

- прочие расходы (на командировки; на содержание служебного транспорта; по набору работников, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; на юридические, консультационные и информационные услуги; нотариальные услуги; аудиторские услуги; расходы на публикацию бухгалтерской отчетности; связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения; представительские расходы; на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика; на приобретение канцелярских товаров; услуги связи; расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям); на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг); на рекламу; взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; расходы по страхованию, другие расходы, связанные реализацией). Среди указанных прочих расходов, отдельные из них, являются нормируемыми и/или относятся на расходы в целях налогообложения только при соблюдении определенных условий. Отразим данную информацию в таблице 33.

Таблица 33.

Нормируемые виды расходов

Кроме указанных в табл. 33., нормируемыми являются также расходы на страхование, более подробно, о которых мы поговорим в следующем параграфе настоящего пособия.

Внереализационные расходы определяется в соответствии с положениями ст. 265 НК РФ. В частности, применительно к страховым организациям перечислим основные из них:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

2) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

6) расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации услуг, имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

7) судебные расходы и арбитражные сборы;

8) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

9) расходы на услуги банков;

10) расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;

11) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

12) другие обоснованные расходы и убытки.

В целях определения даты признания доходов и расходов страховые организации используют метод начисления, так как кассовый метод для них не применим в силу масштабов их деятельности (статья 273 НК РФ). Метод начисления заключается в том, что как доходы, так и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Доходы налогоплательщика в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающей из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре (за исключением договоров страхования жизни и пенсионного страхования). По договорам страхования жизни и пенсионного страхования доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров. Доход налогоплательщика, осуществляющего обязательное медицинское страхование, в виде средств, полученных от территориальных фондов обязательного медицинского страхования, признается на дату перечисления указанных средств, определенную договором финансирования, в размере, определяемом исходя из порядка финансирования, указанного в таком договоре.

В таблице 34. укажем дату признания отдельных внереализационных доходов, характерных для страховых организаций.

Таблица 34.

Дата признания отдельных внереализационных доходов

В табл. 35. указана дата признания расхода для внереализационных расходов, характерных для страховых организаций.

Таблица 35.

Дата признания основных расходов при методе начисления

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (статья 283 НК РФ).

В табл. 36. приведены налоговые ставки по налогу на прибыль. Рассмотрим более подробно налоговые ставки, применяемые к доходам, полученным в виде дивидендов и по операциям с отдельными видами долговых обязательств (табл. 36., табл. 37.).

Таблица 36.

Налоговые ставки, применяемые к доходам в виде дивидендов.

Кроме того, следует учитывать, что сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом с учетом суммы дивидендов, полученных самим налоговым агентом.

Таблица 37.

Налоговые ставки, применяемые к доходам по операциям с отдельными видами долговых обязательств

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Обязанность организаций, в том числе и страховых, иметь учетную политику для целей налогообложения закрепляется п. 2 ст. 11 НК РФ.

Понятие " налоговый учет" было официально введено в связи с принятием гл. 25 НК РФ в отношении формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В настоящее время в учетной практике концепция налогового учета, предложенная в гл. 25 НК РФ, охватывает и иные налоги, уплачиваемые налогоплательщиками, поскольку в конечном итоге ведение налогового учета для всех видов налогов предназначено для правильного определения налогооблагаемой прибыли организации [48].

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с действующим порядком, предусмотренным налоговым законодательством.

Система налогового учета, в отличие от бухгалтерского учета, не регламентирована законодательно. Статьей 313 НК РФ установлено, что система налогового учета является обязательной, но организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть их применения от одного налогового периода к другому. Следовательно, каждая организация-налогоплательщик вправе выбирать собственные варианты ведения налогового учета с закреплением их в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя (п. 12 ст. 167 НК РФ).

Термин " учетная политика для целей налогообложения" приведен в п. 2 ст. 11 НК РФ. Как следует из этой нормы, учетная политика представляет собой выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения, признания, оценки и распределения доходов и (или) расходов, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности.

Организационно-техническая часть учетной политики для целей налогообложения определяет:

- применяемую организацией модель (способ) налогового учета;

- организацию работы налоговой службы (если она имеется в структуре организации) и порядок ее взаимодействия с бухгалтерской службой;

- способы формирования аналитических регистров налогового учета, их состав и формы;

- организацию документооборота, порядок хранения регистров налогового учета и документов налоговой отчетности.

Методическая часть учетной политики для целей налогообложения определяет:

- элементы формирования налоговой базы по каждому виду налога, плательщиком которого является организация;

- специальные элементы для организаций, осуществляющих определенные виды деятельности и уплачивающих соответствующие налоги;

- дополнительные элементы учетной политики, на которые нет прямого указания в НК РФ и которые обусловлены противоречивостью налогового законодательства.

Налог на добавленную стоимость (далее НДС).

Объектом налогообложения согласно ст. 146 НК РФ являются операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе на безвозмездной основе на территории РФ, передача имущественных прав; передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль; выполнение строительно-монтажных работ и ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Применительно к страховым организациям, которые имеют ограничения на предмет деятельности, то есть осуществляют деятельность по страхованию и/или связанную со страхованием, объект налогообложения ссужается до операций по реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Следует иметь в виду, что основные операции, связанные с деятельностью страховых организаций не подлежат обложению НДС. В частности, в пп.7 п.3 статьи 149 НК РФ указывается, что операции оказания услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями освобождаются от налогообложения. Это основная и главная особенность налогообложения страховых организаций в части НДС. Налоговый кодекс определяет также понятие указанных выше операций, освобожденных от налогообложения. В частности, операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:

1. Страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);

2. Проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

3. Страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

4. Средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю.

Вместе с тем, страховые организации могут осуществлять отдельные операции, которые попадают под налогообложение НДС. Назовем некоторые из них:

- агентское вознаграждение по заключенным договорам страхования (сострахования);

- арендная плата;

- доходы от реализации имущества и имущественных прав;

- безвозмездная передача имущества.

Следует иметь ввиду, что доходы от облагаемых НДС операций, определяются с учетом их рыночной стоимости (ст. 40 НК РФ). Как правило, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, предполагается (пока не доказано обратное), что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Вместе с тем, в отдельных случаях, налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов, вправе проверять правильность применения цен по сделкам: 1) между взаимозависимыми лицами; 2) по товарообменным (бартерным) операциям; 3) при совершении внешнеторговых сделок; 4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. В таких случаях, следует иметь ввиду, что рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Итак, мы видим, что основные, формирующие доходы страховщика операции, НДС не облагаются. В связи с этим возникает проблема налоговых вычетов. Как известно, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные в соответствие с принятым НК РФ (статья 171, 172) порядком налоговые вычеты. Вместе с тем, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС. В силу того, что основные операции страховых организаций налогом не облагаются, налоговые вычеты, соответственно также не применяются. Вместе с тем, в отношении НДС, предъявленного страховщику при приобретении им товаров (работ, услуг), так называемого «входного» НДС, законодательством предусмотрены следующие варианты:

1. Отнесение «входного» НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). Эта возможность предусмотрена п.5 статьи 170 НК РФ, в которой, в частности указывается, что страховые организации имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

2. Включение «входного» НДС в стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг). Здесь следует иметь в виду, что при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, с учетом налога и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (п.5. ст. 154 НК РФ).

Тот или иной вариант учета «входного» НДС самостоятельно определяется налогоплательщиком и указывается в учетной политике в целях налогообложения.

Например, страховая организация приобрела автомобиль стоимостью 1298.000 руб., в т.ч. 198.000 руб. НДС. Согласно условиям своей учетной политики, страховщик, может принять к учету автомобиль в сумме 1298.000 руб. в качестве первоначальной стоимости и производить начисление амортизации, исходя из этой суммы, либо сформировать первоначальную стоимость автомобиля в сумме 1100.000 руб., с единовременным отнесением суммы НДС на расходы, принимаемые в целях налогообложения налогом на прибыль. Указанные положения учетной политики имеют значение при определении суммы НДС при реализации такого имущества. Рассмотрим продолжение нашего примера. Пусть срок полезного использования для автомобиля был установлен в размере 60 мес. Через 30 мес. автомобиль было решено продать по цене 1062.000 руб., которая соответствовала его рыночной стоимости. В течение периода использования автомобиля он не переоценивался.

В случае, если НДС при приобретении был отнесен на расходы, вся сумма НДС, полученная при реализации автомобиля подлежит уплате в бюджет. Финансовый результат текущего периода по данной операции составит 350.000 руб. = (1062.000 (поступления от реализации) – 162.000 (НДС к уплате) – 1100.000 (списание первоначальной стоимости) + 550.000 (списание начисленной за период амортизации)).

Если «входной» НДС был включен в первоначальную стоимость автомобиля, налоговая база определится как разница между ценой реализуемого имущества (1062.000 руб.) и его остаточной стоимостью (649.000 руб.). Налоговая ставка по НДС 18/118. В этом случае финансовый результат текущего периода составит: 350.000 руб. = (1062.000 (поступления от реализации) – 63.000 (НДС к уплате) – 1298.000 (списание первоначальной стоимости) + 649.000 (списание начисленной за период амортизации)).

Еще одной особенностью применения для страховых организаций законодательства в отношении НДС является тот факт, что ими в отношении операций, не подлежащим налогообложению не составляются счета-фактуры – основные первичные документы, используемые в целях оформления документооборота по НДС (п.4 статьи 169 НК РФ).

Все остальные аспекты налогообложения в части НДС, а именно: налоговый период, порядок исчисления и уплаты налогов определяется положениями Налогового Кодекса для страховых организаций идентично прочим организациям.