Расходы для целей налога на прибыль

ПРИ ОТСУТСТВИИ РЕЗУЛЬТАТА

Являются ли обоснованными для целей налога на прибыль расходы, понесенные при участии в проигранном конкурсе (тендере) (п. 1 ст. 252 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По этому вопросу есть две точки зрения.

По мнению Минфина России, сам по себе проигрыш конкурса (тендера) не означает, что расходы не были направлены на получение дохода, следовательно, их можно рассматривать как экономически оправданные. Аналогичной точки зрения придерживаются и авторы.

В то же время ранее финансовое ведомство высказывало противоположную позицию: расходы, которые налогоплательщик понес в связи с участием в проигранном конкурсе (тендере), не могут быть признаны экономически обоснованными.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы признать можно

Письмо Минфина России от 16.01.2008 N 03-03-06/1/7

Финансовое ведомство разъясняет, что расходы организации на участие в тендерных торгах, которые проиграны, могут быть признаны для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов, если они понесены в связи с выполнением требований, предъявляемых организаторами торгов участникам, и не возвращаются при проигрыше.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 07.11.2005 N 03-11-04/2/109

Письмо Минфина России от 31.10.2005 N 03-03-02/121

Письмо ФНС России от 18.11.2005 N ММ-6-02/961

Письмо УФНС России по г. Москве от 27.01.2006 N 20-12/5557

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2006

Автор обращает внимание на то, что ст. 252 НК РФ не ставит экономическую оправданность произведенных расходов в обязательную зависимость от положительного финансового результата сделки. Проигранные или выигранные торги - это заранее не предсказуемое событие, являющееся характерным признаком данного вида отношений. Следовательно, независимо от результата вероятность повышения доходов является следствием понесенных обязательных расходов (сбор за участие в конкурсе, расходы на приобретение тендерной документации и т.п.). Таким образом, они направлены на получение дохода, а значит, являются экономически оправданными.

Позиция 2. Расходы признать нельзя

Письмо Минфина России от 24.07.2006 N 03-03-04/2/179

Финансовое ведомство отмечает, что банк, который не стал лауреатом конкурса ежегодной международной премии в области банковского бизнеса, не может уменьшить налоговую базу на расходы по уплате регистрационного взноса.

Письмо УФНС России по г. Москве от 22.03.2005 N 20-12/19398

Налоговый орган разъясняет, что расходы организации, проигравшей конкурс (тендер) на заключение договора, нельзя учесть в налоговой базе, поскольку они не привели к получению дохода.